序号 软件收入种类 经营收入定义 经营收入举例 应征税种 征收依据 关注要点
1 软件产品开发及销售 1.软件产品是指企业为满足一定的用户需要而自行开发生产,记载有计算机程序及其有关文档的存储介质,包括软盘、硬盘、光盘等;2.嵌入式软件是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机网络、计算机硬件、机器设备中并随同一并销售,构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品;3.电子出版物属于软件范畴,是指把应用软件和以数字代码方式加工的图文声像等信息存储在磁、光、电存储介质上,通过计算机或者具有类似功能的设备读取使用的大众传播媒体;4.自行开发生产计算机软件产品的企业,在销售计算机软件的同时,应客户需求修改该软件的,不属于转让著作权、所有权,应按规定征收增值税。 系统软件、嵌入式软件、电子出版物、游戏软件等 增值税 《中华人民共和国增值税暂行条例》及《关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新发展高科技,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》财税字〔1999〕273号 1.在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件产品不征收增值税;2.应客户需求修改该软件的,不属于转让著作权、所有权,应按规定征收增值税;3.纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税;4.销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策;5.纳税人对已购软件的用户进行升级(包括软件更新、软件系统功能改变等)而收取的费用应征收增值税。
2 软件产品网上销售 通过下载、发电子邮件、光纤等形式销售,只要不涉及所有权的转让,均属于软件产品的范围,属于销售货物行为,应征收增值税。 游戏软件、杀毒软件、工具软件、系统软件、电子出版物等有偿下载 增值税 《中华人民共和国增值税暂行条例》 1.查找软件企业对外网站是否存在有偿下载渠道及收款账号;2.查找经管企业是否在各类平台网站挂有下载渠道及收款账号。
3 软件产品融资租赁 非经中国人民银行批准经营融资租赁业务的其他单位从事融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方,征收增值税,不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方,征收营业税,不征收增值税。 银行柜员机等 增值税或营业税 国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 国税函[2000]514号 1.租赁的货物的所有权转让给承租方,征收增值税,不征收营业税;2.租赁的货物的所有权未转让给承租方,征收营业税,不征收增值税;3.管理员应核对纳税人合同的转让方式,并跟踪货物租赁期到期后货物的转让方式最终确定所征税种。
4 软件产品维修 指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。 恢复软件系统使用功能 增值税 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条 管理员注意辅导企业区分软件产品维修和软件产品售后服务的差别,按照收入实质准确缴税。
5 软件产品售后服务 指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 软件使用指导、系统售后保养 营业税 《营业税税目注释》 软件产品交付使用后,按期或按次收取的保养、技术服务费、培训费等不征收增值税。
6 软件技术开发及转让 技术开发是指开发者接受他人委托,就新产品、新技术、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。 系统软件、电子出版物等著作权及所有权转让 营业税(免税) 《关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新发展高科技,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》财税字〔1999〕273号 1.在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件产品不征收增值税;2.纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。